ООО «УК Глобал Плейс» было признано банкротом в сентябре 2021 г. При этом в феврале 2023 г. компания представила уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2021 г., где отразила реализацию услуг по аренде с 1 сентября 2021 г. по 22 сентября 2021 г. как операции, не облагаемые НДС. По результатам камеральной проверки налоговый орган доначислил ООО «УК Глобал Плейс» НДС и штраф, посчитав, что реализация услуг аренды должна была облагаться НДС до признания ООО «УК Глобал Плейс» банкротом. ООО «УК Глобал Плейс» обжаловало решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган и суды, но проиграло в первой и апелляционной инстанциях. Арбитражный суд Московского округа оставил без изменения акты нижестоящих судов, признав доначисление НДС и штрафа правомерным (дело № А41-26225/2024).
Фабула
ООО «УК Глобал Плейс» было признано банкротом в сентябре 2021 г. При этом в феврале 2023 г. ООО «УК Глобал Плейс» представило в Межрайонную ИФНС России №22 по Московской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2021 г., где отразило реализацию услуг по аренде с 1 сентября 2021 г. по 22 сентября 2021 г. в размере 58 млн рублей как операции, не подлежащие налогообложению НДС в связи с банкротством.
По результатам камеральной проверки данной декларации Инспекция доначислила ООО «УК Глобал Плейс» 7,8 млн рублей НДС и штраф в размере 5,6 млн рублей, указав, что реализация услуг аренды в спорный период должна была облагаться НДС.
Конкурсный управляющий ООО «УК Глобал Плейс» безуспешно обжаловал решение Инспекции в УФНС России по Московской области, а затем обратился в Арбитражный суд Московской области с требованием признать решение налогового органа недействительным в части доначисления НДС в размере 8,5 млн рублей и штрафа в размере 391,1 тыс. рублей. ООО «УК Глобал Плейс» настаивало, что полученные в конце августа — начале сентября 2021 г. платежи за аренду являлись авансами, а момент определения налоговой базы для услуг аренды, оказываемых организацией-банкротом — 30 сентября 2021 г., поэтому эти операции не должны облагаться НДС.
Арбитражный суд Московской области, с которым согласилась апелляция, отказал в удовлетворении требований. «УК Глобал Плейс» обратилось с кассационной жалобой в Арбитражный суд Московского округа, рассказал ТГ-канал «НалогPRO».
Что решили нижестоящие суды
Арбитражный суд Московской области, отказывая в удовлетворении требований ООО «УК Глобал Плейс», указал, что основным источником дохода ООО «УК Глобал Плейс» являлась субаренда помещений. В период с 1 сентября 2021 г. по 22 сентября 2021 г. на расчетный счет ООО «УК Глобал Плейс» поступали платежи за аренду с выделенным НДС по ставке 20% согласно договорам.
При этом ООО «УК Глобал Плейс» в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. неправомерно отразило реализацию услуг аренды за период с 1 сентября 2021 г. по 22 сентября 2021 г. в размере 46,9 млн рублей как операции, не облагаемые НДС в связи с банкротством, что привело к занижению НДС на 7,8 млн рублей.
Доводы налогоплательщика о том, что поступившие в конце августа — начале сентября 2021 г. платежи за аренду являются авансами, были получены уже после признания ООО «УК Глобал Плейс» банкротом и не должны облагаться НДС, являются необоснованными с учетом положений п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ о необходимости исчисления НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Десятый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и также отказал ООО «УК Глобал Плейс» в удовлетворении требований.
Что решил окружной суд
Арбитражный суд Московского округа согласился с нижестоящими судами. Из материалов дела следует, что основным источником дохода ООО «УК Глобал Плейс» являлись деньги от сдачи в субаренду помещений, арендованных ООО «УК Глобал Плейс» у ООО «Гема-Транс» и ЗАО «Гема-Инвест». При этом договорами субаренды была определена арендная плата с учетом НДС по ставке 20%.
ООО «УК Глобал Плейс» было признано банкротом 30 сентября 2021 г., однако в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. ООО «УК Глобал Плейс» неправомерно отразило реализацию услуг аренды за период с 1 сентября 2021 г. по 22 сентября 2021 г. в размере 46,9 млн рублей как операции, не подлежащие налогообложению НДС в связи с процедурой банкротства, тогда как должно было исчислить НДС с данных операций в размере 7,8 млн рублей.
Окружной суд подчеркнул, что доводы налогоплательщика о получении в спорный период авансовых платежей, которые не должны облагаться НДС, являются необоснованными. В силу положений п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 164 НК РФ ООО «УК Глобал Плейс» обязано было рассчитать НДС расчетным методом при получении оплаты за аренду в счет будущих услуг.
Суд отклонил ссылку налогоплательщика на то, что конкурсный управляющий уведомил арендаторов о банкротстве ООО «УК Глобал Плейс» уже после перечисления ими арендных платежей. По мнению суда, то обстоятельство, что возврат НДС арендаторам произведен не был, свидетельствует о правомерности позиции налогового органа.
Также Инспекция установила, что в спорный период ООО «УК Глобал Плейс» счета-фактуры с исчисленной суммой НДС за оказание услуг субаренды не выставляло, в книге продаж они не отражены.
Итог
Арбитражный суд Московского округа оставил без изменения решение Арбитражного суда Московской области и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда, которыми было отказано в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области о доначислении ООО «УК Глобал Плейс» НДС и штрафа.
